DokuWiki

Site Tools

Trace: • factuur • cassatie • eerlijk_proces • evenredigheid • krediet • verlegging
formeel:misbruik

Differences

This shows you the differences between two versions of the page.

Link to this comparison view

Both sides previous revisionPrevious revision
Next revision		Previous revision
formeel:misbruik [2021/09/12 16:04] – [3.1 Keuzevrijheid] avdoesumformeel:misbruik [2026/06/13 16:28] (current) – avdoesum
Line 9: Line 9:
 ====1. Aantekeningen==== ====1. Aantekeningen====
  
-===1.1  Verhuurstructuren dmv samenwerkingsverbanden===+===1.1 Nalaten anti-misbruik regelgeving staat misbruik van recht niet in de weg=== 
 + 
 +  * Conclusies kruislings schenken waardoor tweemaal van de – eenmalig toe te passen – eigenwoningvrijstelling gebruikt kan worden gemaakt. Geobjectiveerde schenkingsbegrip; onderscheid do ut des en do et das. Fiscale herkwalificatie. Fraus legis. Heeft wetgever constructie (impliciet) aanvaard? ECLI:NL:PHR:2024:1055 en ECLI:NL:PHR:2024:1056 \\ \\ **8.5** Het idee dat min of meer centraal staat in het betoog van belanghebbende, is dat de wetgever de mogelijkheid van het kruislings schenken (impliciet) zou hebben aanvaard door na te laten specifieke wetgeving daar tegen op te stellen, en dat daarom ook de fiscus en de belastingrechter deze constructie moeten accepteren. Ik meen dat dit idee onjuist is, althans, dat dat niet zo in zijn algemeenheid kan worden gesteld. De jurisprudentie is op dit punt niet geheel eenduidig (6.13). In het arrest van 8 juli 1992 heeft de Hoge Raad weliswaar overwogen dat als de wetgever nalaat een zo voor de hand liggende ontgaansmogelijkheid wettelijk te reguleren, geen strijd met doel en strekking kan worden aangenomen (6.12). Maar in dit arrest werd wel gelijk het voorbehoud gemaakt dat dit niet geldt bij situaties die kunstmatig zijn. En nog belangrijker: in de arresten die daarop volgen lijkt de Hoge Raad deze lijn nog verder af te zwakken. In het arrest van 10 juli 2009 overweegt de Hoge Raad nog dat in het oordeel van het gerechtshof ligt besloten dat de constructie geen voor de hand liggende ontgaansmogelijkheid vormt (6.11). In het arrest van 15 maart 2013 daarentegen casseert de Hoge Raad het oordeel van het Hof dat de wetgever de constructie heeft aanvaard door geen actie te ondernemen (6.10). Bovendien oordeelt de Hoge Raad in het partnerschapsarrest onomwonden dat het idee van de impliciete aanvaarding niet opgaat. De zo voor de hand liggende ontgaansmogelijkheid-doctrine wordt in het arrest niet meer genoemd. 
 + 
 + 
 +---- 
 + 
 + 
 +===1.2  Verhuurstructuren dmv samenwerkingsverbanden===
 **BNB 2000/298** **BNB 2000/298**
  
Line 15: Line 23:
 Uit het arrest HR 25 juli 2000, nr. 35 888 ( V-N 2000/38.19) blijkt dat daarbij ook gebruik wordt gemaakt van samenwerkingsverbanden waarin de hurende instelling als vennoot participeert. De door die instellingen beoogde BTW-gevolgen zullen door de Belastingdienst niet met succes kunnen worden bestreden door de betrokken partijen te vereenzelvigen. Hooguit kan sprake zijn van een fiscale eenheid. Uit BNB 1994/71 blijkt echter dat een dergelijke eenheid eenvoudig valt te vermijden. De door de staatssecretaris van Financiën aangekondigde bestrijding van dergelijke huurstructuren vereist dan ook een andere aanpak. Uit het arrest HR 25 juli 2000, nr. 35 888 ( V-N 2000/38.19) blijkt dat daarbij ook gebruik wordt gemaakt van samenwerkingsverbanden waarin de hurende instelling als vennoot participeert. De door die instellingen beoogde BTW-gevolgen zullen door de Belastingdienst niet met succes kunnen worden bestreden door de betrokken partijen te vereenzelvigen. Hooguit kan sprake zijn van een fiscale eenheid. Uit BNB 1994/71 blijkt echter dat een dergelijke eenheid eenvoudig valt te vermijden. De door de staatssecretaris van Financiën aangekondigde bestrijding van dergelijke huurstructuren vereist dan ook een andere aanpak.
  
-===1.2 Abuse of Law in Direct and Indirect Taxation===+===1.3 Abuse of Law in Direct and Indirect Taxation===
 Peter Wattel 10 september 2021, Conference Ben Terra Peter Wattel 10 september 2021, Conference Ben Terra
  
Line 56: Line 64:
 Emeritus, Norway Emeritus, Norway
  
 +===1.4 Functie subjectieve element misbruiktoets===
 +
 +**Proefschrift Tromp** \\
 +In dit verband merkt A-G Poiares Maduro op dat het subjectieve element van de misbruiktest ertoe dient te voorkomen dat de belastingdienst een te grote beoordelingsmarge krijgt bij de beslissing welke doelstelling van een transactie dominant is.\\
 +
 +//Voetnoten// \\
 +Conclusie A-G Poiares Maduro 7 april 2005 C-255/02 (Halifax e.a.), C-419/02 (BUPA Hospitals) en C-223/03 (University of Huddersfield) ECLI:EU:C:2005:200 punt 89.
 +
 +----
 +
 +===1.5 Tariefvoordeel kan geen misbruik opleveren===
 +
 +**Proefschrift Tromp**\\ 
 +Dit zou een tariefvoordeel kunnen opleveren, maar dat gegeven alleen is onvoldoende om een belastingvoordeel in strijd met het doel van de Btw-richtlijn te onderkennen.177 \\
 +//Voetnoot// \\
 +Zie HvJ 17 december 2015 C-419/14 (WebMindLicenses) ECLI:EU:C:2015:832, punt 40
 +
 +
 +----
 +
 +===1.6 Lidstaten kunnen zich in geval van misbruik verzetten tegen toepassing van het Unierecht===
 +
 +  * [[https://eur-lex.europa.eu/legal-content/NL/TXT/HTML/?uri=CELEX:62024CJ0837|NOVA IBEROMOLDES]] \\ HvJ 4 juni 2026, Zaak C-837/24, NOVA IBEROMOLDES - SGPS, S.A. tegen Autoridade Tributária e Aduaneira, ECLI:EU:C:2026:445 \\**64.** Dienaangaande zij opgemerkt dat richtlijn 2008/7 geen enkele specifieke regel bevat die erop is gericht om het risico van belastingfraude en -ontwijking te voorkomen, maar dat de lidstaten zich kunnen verzetten tegen de toepassing van het Unierecht in omstandigheden waarin sprake is van fraude of misbruik (zie in die zin arresten van 8 november 2007, Ing. Auer, C-251/06, EU:C:2007:658, punten 40 en 41, en 9 juli 2009, Commissie/Spanje, C-397/07, EU:C:2009:436, punt 29 en aldaar aangehaalde rechtspraak).
 +
 +
 +----
  
  
Line 70: Line 104:
 HvJ 9 september 2021, zaak C-294/20, GE Auto Service Leasing GmbH \\ HvJ 9 september 2021, zaak C-294/20, GE Auto Service Leasing GmbH \\
 Het Unierecht moet aldus worden uitgelegd dat het feit dat een belastingplichtige die verzoekt om teruggaaf van de belasting over de toegevoegde waarde (btw), de door de belastingdienst gevraagde documenten niet tijdens de administratieve procedure overlegt maar dit spontaan doet tijdens latere procedures, geen rechtsmisbruik oplevert. Het Unierecht moet aldus worden uitgelegd dat het feit dat een belastingplichtige die verzoekt om teruggaaf van de belasting over de toegevoegde waarde (btw), de door de belastingdienst gevraagde documenten niet tijdens de administratieve procedure overlegt maar dit spontaan doet tijdens latere procedures, geen rechtsmisbruik oplevert.
 +
 +===3.3 Jurisprudentie misbruik btw===
 +  * Halifax
 +  * Bupa
 +  * Part Service
 +  * Cussens
 +  * Pometon
 +  * Kofoed
 +  * Weald Leasing, C‑103/09
 +  * WebMindLicenses, C‑419/14
 +  * C-403/03 (Schempp) ??
 +  * Tanoarch
 +  * C-103/09, V‑N 2010/63.25
 +  * HvJ EU 22 december 2010, nr. C-103/09, V-N 2011/8.18.
 +  * Misbruik
 +
 +Halifax e.a., C‑255/02, EU:C:2006:121, 
 +Weald Leasing, C‑103/09, EU:C:2010:804, 
 +Cussens e.a., C‑251/16, EU:C:2017:881
 +Italmoda, C‑131/13, C‑163/13 en C‑164/13, EU:C:2014:2455
 +Kofoed (C‑321/05, EU:C:2007:408
 +UP Caffe, C-171/23
 +
  
 ---- ----
  
 +  * [[Misbruik:Uitdividenden:Uitdividenden auto|Uitdividenden auto]]
 +
 +
 +----
 + In HR 10 februari 2012, 08/05317, BNB 2012/127 kwam HR terug op oordeel dat misbruik van recht niet bestaat in de btw
 +
 +----
 +
 +  * [[https://deeplink.rechtspraak.nl/uitspraak?id=ECLI:NL:HR:2025:669|(Geen) Misbruik technisch AB]]
 +
 +----
 ====4. Literatuur==== ====4. Literatuur====
  
 ---- ----
  
formeel/misbruik.1631455466.txt.gz · Last modified: by avdoesum